Die verschiedenen Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung

Jeder Arbeitnehmer hat den Anspruch auf eine betriebliche Altersvorsorge (BAV).

Gesetzesnovellierungen brachten eine Vielfalt an Vorteilen.

Manche Form birgt jedoch auch eine große Menge Haftungsrisiken für den Arbeitgeber.

Wir gehen bei dieser Thematik bewusst nicht auf

unsere individuellen Lösungsvorschläge ein.

Wir wollen Ihnen mit nachstehend zusammengestellter Übersicht

den „Durchblick“ in diesem „Wirrwarr“ ermöglichen.

Direktversicherung	Pensionskasse	Rückgedeckte Pensionszusage	Rückgedeckte Unterstützungskasse	Pensionsfonds
1. Rechtsanspruch gegen den Versorgungsempfänger
- ja	- ja	- ja	- nein,aber Durchgriffshaftung auf das Unternehmen gem. § 1 BetrAVG, somit besteht ein „Quasi-Rechtsanspruch“ des Arbeitnehmers	- ja
2. Leistungsplan
in der Regel Kapitalleistungen, fällig bei Tod oder Vollendung des 65. Lebensjahres; seit der Änderung des Betriebsrentengesetzes( BetrAVG) mit Wirkung vom 01.01.1999 auch Rentenversicherungen problemlos und sinnvoll	in der Regel Rentenleistungen, fällig bei Tod, Invalidität oder Vollendung des 65. Lebensjahres	Renten- bzw. Kapitalleistungen, fällig bei Tod, Invalidität oder Vollendung des 65. Lebensjahres	in der Regel Rentenleistungen, fällig bei Tod, Invalidität oder Vollendung des 65. Lebensjahres	in der Regel Rentenleistungen unter Garantie der eingezahlten Beiträge (abzgl. der für biometrische Risiken gezahlten Beiträge)
ab 60. Lebensjahr flexible Auflösung möglich	ab 60. Lebensjahr flexible Auflösung möglich	ab 60. Lebensjahr flexible Auflösung möglich	ab 60. Lebensjahr flexible Auflösung möglich	ab 60. Lebensjahr flexible Auflösung möglich
		Höhe der Invalidenrente meist 100 % der Altersrente, Witwen- bzw. Witwerrente meist 60 % der Altersrente	Höhe der Invalidenrente meist 100 % der Altersrente, Witwen- bzw. Witwerrente meist 60 % der Altersrente
	in der Regel andere Rechnungsgrundlagen als Lebensversicherer sowie kollektives Verfahren		keine Fondspolicen möglich
Staffelungen der Prämien z.B. nach Gehaltsgruppen oder Stellung im Unternehmen möglich	Staffelungen der Leistungen z. B. nach Gehaltsgruppen oder Stellung im Unternehmen möglich	Staffelungen der Leistungen z. B. nach Gehaltsgruppen oder Stellung im Unternehmen möglich	Staffelungen der Leistungen z. B. nach Gehaltsgruppen oder Stellung im Unternehmen möglich	Staffelungen der Leistungen z. B. nach Gehaltsgruppen oder Stellung im Unternehmen möglich
3. Steuerliche zulässige Leistungs-/ Aufwandsentschädigungen
Sondergabenabzug oder Zulagen-Förderung gem. § 10 EStG	Sondergabenabzug oder Zulagen-Förderung gem. § 10 EStG			Sondergabenabzug oder Zulagen-Förderung gem. § 10 EstG
Die Förderung erfolgt durch eine kombinierte Zulagen-/Sonderausgabenregelung	Die Förderung erfolgt durch eine kombinierte Zulagen-/Sonderausgabenregelung			Die Förderung erfolgt durch eine kombinierte Zulagen-/Sonderausgabenregelung
Der als Sondergaben abzugsfähige Betrag( Altersvorsorgebeiträge zuzüglich Zulagen) ist hierbei aber begrenzt auf 525 €(ab 2002) steigend auf 2.100 € (im Jahr 2008)	Der als Sondergaben abzugsfähige Betrag( Altersvorsorgebeiträge zuzüglich Zulagen) ist hierbei aber begrenzt auf 525 €(ab 2002) steigend auf 2.100 € (im Jahr 2008)			Der als Sondergaben abzugsfähige Betrag( Altersvorsorgebeiträge zuzüglich Zulagen) ist hierbei aber begrenzt auf 525 €(ab 2002) steigend auf 2.100 € (im Jahr 2008)
Pauschalbesteuerung gem. § 40 b EstG Pauschalsteuer 20 % Pauschalbesteuerungsfähige Prämie grundsätzlich max. 1.752 € p.a. zulässig Im Rahmen der Durchschnittsbildung max. 2.148 € p.a.	Pauschalbesteuerung gem. § 40 b EstG Pauschalsteuer 20 % Pauschalbesteuerungsfähige Prämie grundsätzlich max. 1.752 € p.a. zulässig Im Rahmen der Durchschnittsbildung max. 2.148 € p.a.
	Steuerfreie Einzahlung gem. § 3 Nr. 63 EstG Beiträge bis zu max. 4% der jeweils geltenden Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung ab 01.01.2002	Beitragszahlung kein gegenwärtiger Lohnzufluß beim Arbeitnehmer Grundsätzlich keine Leistungs- oder Aufwandsbegrenzung	Beitragszahlung kein gegenwärtiger Lohnzufluß beim Arbeitnehmer Alters- und Invalidenrenten in der Regel max. 25.769 € p.a., Witwenrenten in der Regel max. 17.179 € p.a. Kapitalleistungen zum 65. Lebensjahr in der Regel max. ca. 300.000 €	Steuerfreie Einzahlung gem. § 3 Nr. 63 EstG Beiträge bis zu max. 4% der jeweils geltenden Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung ab 01.01.2002
4. Anpassungsprüfungspflicht
keine Anpassungsprüfungspflicht bei Kapitalleistungen und Beitragszusagen mit Mindestleistung	keine Anpassungsprüfungspflicht bei Kapitalleistungen und Beitragszusagen mit Mindestleistung	keine Anpassungsprüfungspflicht bei Kapitalleistungen	keine Anpassungsprüfungspflicht bei Kapitalleistungen	keine Anpassungsprüfungspflicht für Beitragszusagen mit Mindestleistung
Anpassungsprüfungspflicht bei laufenden Leistungen (Renten) im Abstand von 3 Jahren gem. § 16 BetrAVG aber	Anpassungsprüfungspflicht bei laufenden Leistungen (Renten) im Abstand von 3 Jahren gem. § 16 BetrAVG aber	Anpassungsprüfungspflicht bei laufenden Leistungen (Renten) im Abstand von 3 Jahren gem. § 16 BetrAVG	Anpassungsprüfungspflicht bei laufenden Leistungen (Renten) im Abstand von 3 Jahren gem. § 16 BetrAVG	Anpassungsprüfungspflicht bei laufenden Leistungen (Renten) im Abstand von 3 Jahren gem. § 16 BetrAVG
Anpassungsprüfungspflicht kann entfallen, wenn ab Rentenbeginn sämtliche Überschussanteile zur Erhöhung der laufenden Leistungen verwendet werden (bei Entgeltumwandlung zwingend)	Anpassungsprüfungspflicht kann entfallen, wenn ab Rentenbeginn sämtliche Überschussanteile zur Erhöhung der laufenden Leistungen verwendet werden (bei Entgeltumwandlung zwingend)	Die Anpassungsprüfungspflicht kann für Neuzusagen seit dem 01.01.99 entfallen, wenn der Arbeitgeber sich zu einer Anpassung der laufenden Leistungen jährlich um mindestens 1 % verpflichtet hat (bei Entgeltumwandlung zwingend) oder die Rentenerhöhung mindestens dem Lohnanstieg der Lebenshaltungskosten oder der Nettolöhne vergleichbarer Arbeitnehmergruppen des Unternehmens entsprechen	Die Anpassungsprüfungspflicht kann für Neuzusagen seit dem 01.01.99 entfallen, wenn der Arbeitgeber sich zu einer Anpassung der laufenden Leistungen jährlich um mindestens 1 % verpflichtet hat (bei Entgeltumwandlung zwingend) oder die Rentenerhöhung mindestens dem Lohnanstieg der Lebenshaltungskosten oder der Nettolöhne vergleichbarer Arbeitnehmergruppen des Unternehmens entsprechen	Die Anpassungsprüfungspflicht kann entfallen, wenn der Arbeitgeber sich zu einer Anpassung der laufenden Leistungen jährlich um mindestens 1 % verpflichtet hat (bei Entgeltumwandlung zwingend) oder die Rentenerhöhung mindestens dem Lohnanstieg der Lebenshaltungskosten oder der Nettolöhne vergleichbarer Arbeitnehmergruppen des Unternehmens entsprechen
5. Finanzierung der zugesagten Leistungen
durch Prämieneinzahlung in der Anwartschaftszeit	durch Prämieneinzahlung in der Anwartschaftszeit	Finanzierung der zugesagten Leistungen aus den fällig werdenden Mitteln einer Rückdeckungsversicherung	Durch Zuwendungen des Träger-Unternehmens an die Unterstützungskasse in der Anwartschftszeit, wobei die Höhe der Prämien, die die Unterstützungskasse für die kongruente Rückdeckungsversicherung aufbringen muss, entspricht	Beiträge des Arbeitgebers in der Anwartschaftszeit werden in Fonds und/oder Versicherungen investiert
		Prämienaufwand der Rückdeckungsversicherung lässt sich zum Teil aus der Steuerersparnis infolge Rückstellungsbildung finanzieren
periodengerecht	periodengerecht		periodengerecht	periodengerecht
abgekürzte Prämienzahlungsdauer und variable Einmalprämien grundsätzlich zulässig		Finanzierungszeitraum der Rückdeckung kann individuell bestimmt werden (z.B. durch eine abgekürzte Prämienzahlungsdauer)		variable Dotierung möglich
Anpassungsverpflichtung durch die Leistungen aus der Überschussbeteiligung vorfinanziert	Anpassungsverpflichtung durch die Leistungen aus der Überschussbeteiligung vorfinanziert	Rückstellungen für Anpassungsverpflichtung nur statthaft, wenn eine feste Dynamik von min. 1% für fällige Renten zugesagt werden	Anpassungsverpflichtung in der Regel durch die Leistungen aus der Überschussbeteiligung vorfinanziert	Bei Beitragszusagen mit Mindestleistung keine Anpassung erforderlich. Ansonsten wird Anpassungsverpflichtung über das Fondsvermögen (Kapital des Pensionsfonds) sichergestellt
auch für Mitarbeiter, die jünger als 28 Jahre sind möglich	auch für Mitarbeiter, die jünger als 28 Jahre sind möglich	Rückstellungen nur für Mitarbeiter, die 28 jahre und älter sind, statthaft, bei Entgeltumwandlung auch früher	Grundsätzlich nur für Mitarbeiter, die 28 Jahre und älter sind, möglich, bei Entgeltverzicht auch früher	auch für Mitarbeiter, die jünger als 28 Jahre sind möglich
6. Kalkulierbarkeit
Aufwand ist klar überschaubar	Aufwand ist klar überschaubar	Aufwand auch langfristig überschaubar	Aufwand ist klar überschaubar	Aufwand ist klar überschaubar
betriebsfremde Risiken sind auf ein externes Versicherungsunternehmen ausgelagert und damit auch kalkulierbar	betriebsfremde Risiken sind auf ein externes Versicherungsunternehmen ausgelagert und damit auch kalkulierbar	betriebsfremde Risiken sind auf ein externes Versicherungsunternehmen ausgelagert und damit auch kalkulierbar	betriebsfremde Risiken sind auf ein externes Versicherungsunternehmen ausgelagert und damit auch kalkulierbar	betriebsfremde Risiken sind bei Finanzierung über Versicherungen auch kalkulierbar
ertragsabhängige Gestaltung möglich			keine ertragsabhängige Gestaltung möglich	ertragsabhängige Gestaltung möglich
7. Besteuerung der Leistungen beim Arbeitnehmer
Sonderausgabenabzug oder Zulagen-Förderung gem § 10 a EStG	Sonderausgabenabzug oder Zulagen-Förderung gem § 10 a EStG			Sonderausgabenabzug oder Zulagen-Förderung gem § 10 a EStG
Beiträge werden auf Grund der steuerlichen Förderung aus quasi unversteuertem Einkommen entrichtet	Beiträge werden auf Grund der steuerlichen Förderung aus quasi unversteuertem Einkommen entrichtet			Beiträge werden auf Grund der steuerlichen Förderung aus quasi unversteuertem Einkommen entrichtet
fällige Leistungen sind als sonstige Leistungen zu versteuern, und zwar voll, also kein	fällige Leistungen sind als sonstige Leistungen zu versteuern, und zwar voll, also kein			fällige Leistungen sind als sonstige Leistungen zu versteuern, und zwar voll, also kein
Arbeitnehmer-Pauschbetrag	Arbeitnehmer-Pauschbetrag			Arbeitnehmer-Pauschbetrag
Versorgungs-Freibetrag	Versorgungs-Freibetrag			Versorgungs-Freibetrag
Pauschalbesteuerung gem. § 40 b EstG Pauschalbesteuerung in der Anwartschaftsphase (derzeit 20% zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) fällige Kapitalleistungen fließen nach derzeit geltendem Steuerrecht unter bestimmten Voraussetzungen einkommensteuerfrei zu fällige Renten sind mit dem Ertragsteil zu versteuern	Pauschalbesteuerung gem. § 40 b EstG Pauschalbesteuerung in der Anwartschaftsphase (derzeit 20% zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer), wobei die Pauschalsteuer in der Regel vom Unternehmen getragen wird fällige Kapitalleistungen fließen nach derzeit geltendem Steuerrecht unter bestimmten Voraussetzungen einkommensteuerfrei zu fällige Renten sind mit dem Ertragsteil zu versteuern
	Steuerfreie Einzahlung gem. § 3 Nr. 63 EstG keine steuerliche Belastung für den Versorgungsberechtigten in der Anwartschaftsphase fällige Leistungen sind als sonstige Leistungen zu versteuern, und zwar voll, also kein Arbeitnehmer-Pauschbetrag Versorgungs-Freibetrag	Steuerfreie Einzahlung keine steuerliche Belastung für den Versorgungsberechtigten in der Anwartschaftsphase fällige Leistungen sind als Lohn zu versteuern, aber Arbeitnehmer-Pauschbetrag Versorgungs-Pauschbetrag	Steuerfreie Einzahlung keine steuerliche Belastung für den Versorgungsberechtigten in der Anwartschaftsphase